本次由臺大管理學院於 2026 年 6 月 9 日舉辦的「跨領域研究成果分享會」，由會計學系張文馨助理教授分享與美國賓州州立大學（The Pennsylvania State University）Prof. Daniel Aobdia 合作的研究。研究探討審計準則制定的「平衡性」如何影響審計品質，並以美國公開發行公司會計監督委員會（Public Company Accounting Oversight Board, PCAOB）的審計準則為例。

過去的審計理論模型指出，審計準則制定若過於規定式指引（prescriptive guidance），或過度仰賴查核人員的專業判斷（professional judgment），都可能降低審計品質。然而，相關的實證研究仍相對有限。規定式指引雖然能降低執行上的模糊空間，卻可能讓查核流於形式上的遵循；相反地，若過度依賴專業判斷，則可能增加查核品質不一致或獨立性方面的疑慮。因此，本研究進一步探討：當審計準則制定在規定式指引與專業判斷之間取得較佳平衡時，是否有助於提升審計品質。

研究團隊以 PCAOB 資料為基礎，將過去較難量化的準則特性轉化為可分析的研究變數。研究結果發現，當審計準則制定在規定式指引與專業判斷之間取得較佳平衡時，審計品質顯著較高。

為降低內生性問題的影響，並進一步區分審計準則與會計準則可能造成的效果，研究團隊利用 PCAOB 內部控制測試準則的改革作為自然實驗，採用差異中的差異法（difference-in-differences）進行分析，並配對會計複雜度相近的控制組公司進行檢驗。結果顯示，準則平衡性確實會影響查核流程，進而提升審計品質。

本研究將財務會計與法規領域中「規則基礎（rules-based）」與「原則基礎（principles-based）」的討論延伸至審計準則設計。研究補充過去以理論推演為主的文獻，也為審計準則制定與監理政策提供新的實證證據與參考依據。

此次分享會中，張老師介紹研究動機，以及如何將準則轉化為研究變數，並說明背後的研究設計與實證方法，讓與會師生對審計準則與審計品質之間的關係有更深入的理解。與會老師亦從不同領域角度提出許多寶貴建議與回饋，為研究團隊後續研究提供許多啟發。感謝管理學院舉辦此次分享會，促進不同領域師生之間的交流與討論，也為審計制度設計帶來新的思考方向。

撰文者／會計研究所碩一 李蘊庭